Thuế suất thuế GTGT đối với trường hợp doanh nghiệp Việt Nam cung cấp dịch vụ cho tổ chức nước ngoài thuê kho ngoại quan?
Tại công văn số 1852/TCT-CS ngày 18/05/2009 của Tổng cục Thuế trả lời công văn số 575/CT-TTHT ngày 10/03/2009 của Cục thuế tỉnh Hải Dương về việc thuế suất thuế GTGT đối với trường hợp doanh nghiệp Việt Nam cung cấp dịch vụ cho thuê kho ngoại quan cho tổ chức nước ngoài như sau:
Tại điểm 3.1 Thông tư số 30/2008/TT-BTC ngày 16/04/2008 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ xung Thông tư số 32/2/2007/TT-BTC hướng dẫn :
“Dịch vụ xuất khẩu và dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất để sử dụng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chế xuất, trừ các dịch vụ sử dụng cho tiêu dùng cá nhân ” áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0% và “ Dịch vụ xuất khẩu là dịch vụ được cung cấp trực tiếp cho tổ chức , cá nhân nước ngoài và được tiêu dùng ngoài Việt Nam nếu có đủ điều kiện: cơ sở cung cấp dịch vụ phải có hợp đồng ký với người mua nước ngoài theo quy định của Luật Thương Mại; người mau nước ngoài thanh toán tiền dịch vụ cho cơ sở cung cấp dịch vụ tại Việt Nam.”
Tại điểm 3.18 mục II phần B thông tư số 32/2007/TT-BTC hướng dẫn áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% đối với “ cho thuê nhà, văn phòng, kho tàng, bến bãi,nhà xưởng, máy móc, thiết bị,phương tiện vận tải.”
Tại điểm 1 mục II phần B Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn: Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa xuất,dịch vụ khẩu.
“Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ được cung ứng trực tiếp cho tổ chức cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
Tổ chức ở nước ngoài là tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, không phải là người nộp thuế GTGT tại Việt Nam;
Cá nhân ở nước ngoài là cá nhân nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ;
Tổ chức cá nhân trong khu phi thuế quan có đăng kí kinh doanh và các trường hợp khác theo quy định của Chính phủ.”
Tại điểm 1.2 mục II phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC nêu trên hướng dẫn về điền kiện áp dụng thuế suất 0%:
Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc trong khu vục pji thuế quan.
Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và cvacs chứng từ khác theo quy định của pháp luật.
Căn cứ các hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty TNHH Mascot Việt Nam có ngành nghề kinh doanh kho bãi, được phép thành lập kho ngoại quan và cung cung cấp dịch vụ cho thuê kho ngoại quan từ tháng 01/2008. Ngày 01/11/2008 Công ty có ký hợp đồng cho thuê kho ngoại quan với Công ty Mascot Đan Mạch không có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc hoạt động của Công ty Mascot Đan Mạch không tạo thành cơ sở thường trú tại Việt Nam thì Công ty Mascot Đan Mạch không phải là người nộp thuế GTGT tại Việt Nam, do đó dịch vụ cho tổ chức ở nước ngoài thuê kho ngoại quan được giải quyết như sau:
Trước ngày 01/01/2009 áp dụng thuế suất thuế GTGT là 10%;
Từ 01/01/2009, được coi là dịch vụ xuất khẩu và áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đủ điều kiện như hướng dẫn tại điểm 1.2. mục II phần BThông tư số 129/2008 TT-BTC nêu trên.