CĂN CỨ PHÁP LUẬT:
- Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 của Quốc hội;
- Nghị định 100/2008/NĐ-CP của Chính phủ về việc quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân;
- Thông tư 84/2008/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và hướng dẫn Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân;
LUẬT SƯ TƯ VẤN:
Luật thuế thu nhập cá nhân khác với pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao là được trừ gia cảnh. Theo pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân, cá nhân nào cũng được trừ 5 triệu đồng/tháng nên biểu xác định thu nhập chịu thuế trong trường hợp cá nhân ký hợp đồng nhận thu nhập NET là một biểu chung. Với luật thuế thu nhập cá nhân mỗi cá nhân có hoàn cảnh khác nhau: Người độc thân chỉ được trừ 4 triệu đồng/tháng, người có 01 người phụ thuộc được trừ 5,6 triệu đồng/tháng, người có 2 người phụ thuộc được trừ 7,2 triệu đồng/tháng…Công thức quy đổi được quy định như sau:
Đơn vị: Triệu đồng Việt Nam
|
STT |
Thu nhập sau thuế |
Thu nhập trước thuế |
|
|
Thu nhập năm |
Thu nhập tháng |
||
|
1 |
Đến 57 |
Đến 4,75 |
NET/0,95 |
|
2 |
Trên 57 đến 111 |
Trên 4,75 đến 9,25 |
(NET-0,25)/0,85 |
|
3 |
Trên 111 đến 192,6 |
Trên 9,25 đến 16,05 |
(NET-0,75)/0,85 |
|
4 |
Trên 192,6 đến 327 |
Trên 16,05 đến 27,25 |
(NET-1,65)/0,8 |
|
5 |
Trên 327 đến 507 |
Trên 27,25 đến 42,25 |
(NET-3,25)/0,75 |
|
6 |
Trên 507 đến 742,2 |
Trên 42,25 đến 61,85 |
(NET-5,58)/0,7 |
|
7 |
Trên 742,2 |
Trên 61,85 |
(NET-9,85)/0,65 |
Thu nhập NET nêu trên là thu nhập/tháng của cá nhân thực nhận theo hợp đồng chưa có thuế TNCN và không bao gồm phần giảm trừ gia cảnh của cá nhân nộp thuế.
Do đó, đối với cá nhân ký hợp đồng nhận thu nhập không bao gồm thuế TNCN, thực chất khoản thu nhập này có cả khoản giảm trừ gia cảnh, vì vậy cần trừ khoản giảm trừ gia cảnh trước, sau đó phần thu nhập còn lại (là thu nhập NET) mới thực hiện quy đổi thành thu nhập trước thuế để tính thuế theo biểu phụ lục nói trên.
Ví dụ: Ông A là cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công được trả theo hình thức chủ lao động (công ty) chịu trách nhiệm nộp thuế thay, tiền lương thực lĩnh của ông A là 19 triệu đồng/tháng. Ông A có nuôi 2 người phụ thuộc được giảm từ gia cảnh.
Việc quy đổi thành thu nhập trước thuế và xác định số thuế được tính như sau:
- Thu nhập NET để quy đổi (không bao gồm gia cảnh) 19 triệu – 7,2 triệu = 11,8 triệu.
- Thu nhập tính thuế (trước thuế) sau khi quy đổi tính theo công thức (không bao gồm gia cảnh) – (11,8 triệu – 0,75 triệu)/0,85 = 13 triệu đồng.
- Thuế TNCN phải nộp = {5 triệu x 5 %} + {(10 triệu – 5 triệu) x 10 %} + {(13 triệu – 10 triệu) x 15 %} = 1.200.000 đồng.
Như vậy, tổng thu nhập chịu thuế của ông A (đã bao gồm thuế TNCN) mà công ty phải trả tính trong chi phí tiền lương của ông A là 20,2 triệu đồng (bao gồm 1,2 triệu đồng tiền thuế TNCN và 19 triệu đồng tiền lương ông A thực nhận).
Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh đã có công văn hướng dẫn cụ thể việc quy đổi này. Để tiện cho người nộp thuế tra cứu Cục thuế TP Hồ Chí Minh đã làm biểu tính sẵn cho từng trường hợp: Người nộp thuế không có trừ bản thân, có trừ bản thân, trừ bản thân và 01 người phụ thuộc, trừ bản thân và 02 người phụ thuộc…cho đến 8 người phụ thuộc.